Es importante que la amortización del inmovilizado material se lleve a cabo de manera correcta porque, de lo contrario, puede haber consecuencias negativas, tanto desde el punto de vista contable como fiscal.
En este artículo te vamos a explicar cómo se calcula (verás que hay distintos métodos) y cómo se contabiliza. Y también daremos respuesta a las dudas que se plantean con más frecuencia, como, por ejemplo, si es obligatorio amortizar o no o si existe una cuantía mínima.
¿Qué es la amortización del inmovilizado material?
Por si no estás seguro del todo, empezaremos dejando claro que el inmovilizado de la empresa es el conjunto de elementos que forman la estructura necesaria para desarrollar su actividad y que van a permanecer en su patrimonio por un plazo superior a un año.
En concreto, el material es la parte del inmovilizado que tiene entidad física. Por ejemplo: la maquinaria, los inmuebles, los vehículos, los ordenadores, etc.
Y no forman parte del inmovilizado material, aunque sean bienes tangibles, las existencias, por ejemplo, porque se compran con la intención de venderlas, no de que pertenezcan a la empresa a largo plazo.
Precisamente su permanencia en el patrimonio de la entidad durante tiempo es lo que hace que estos bienes se amorticen, porque su uso o el mero transcurso del tiempo hacen que vayan perdiendo valor. Y eso, justamente, es lo que refleja la amortización.
Así, podemos definir la amortización del inmovilizado material como la expresión de la pérdida de valor irreversible y sistemática que experimentan los elementos que lo forman.
La disminución de valor es irreversible porque no se va a recuperar, y sistemática porque se produce a lo largo del tiempo, no de forma puntual.
En contabilidad, es un gasto del ejercicio ya que al final de la vida útil del bien este deberá ser sustituido por otro.
Y fiscalmente será deducible si cumple los requisitos establecidos por la ley.
Cómo se calcula: sistemas de amortización
Para calcular la amortización del inmovilizado, tanto del material como del intangible, se pueden aplicar varios métodos. Los más importantes son los tres que explicamos a continuación:
Amortización lineal según tablas
La normativa contiene 3 tablas de amortización diferentes y cada una de ellas es aplicable según se trate de:
-
- Personas físicas empresarias que determinen su rendimiento por el método de Estimación Objetiva (módulos).
- Personas físicas empresarias o profesionales que determinen su rendimiento por el método de Estimación Directa Simplificada.
- Personas físicas empresarias o profesionales que determinen su rendimiento por el método de Estimación Directa, así como todas las sociedades y demás entidades con personalidad jurídica.
Como verás a continuación, en las tablas aparecen agrupados los distintos elementos que se podrán amortizar o bien aplicando el porcentaje establecido a su valor de adquisición o bien en el número máximo de años permitido.
Ambos elementos funcionan como el máximo y el mínimo de amortización anual permitida.
En la práctica, sería:
Si, según la tabla a aplicar, un elemento se puede amortizar al 25% anual o en un plazo de 8 años esto significa que la amortización anual se calculará aplicando un porcentaje que:
- Debe ser como mínimo del 12,5% para no rebasar el plazo máximo de 8 años.
- Y del 25% como máximo, porque es el tanto por ciento más alto permitido.
Así, si el valor del bien en cuestión es de 10.000 euros se podrá amortizar:
- A razón de 2.500 euros anuales, si se aplica el 25% permitido.
- Por importe de 1.250 euros al año, si se opta por hacerlo en el mayor número de años.
- Por la cantidad de 1.666,67 euros en cada ejercicio, si la empresa considera que el bien tiene una vida útil de 6 años, por ejemplo.
Este método se caracteriza porque el importe de la amortización de cada año no varía.
A continuación te dejamos las tablas vigentes:
Tabla de amortización aplicable en la Estimación Objetiva (módulos)
Sólo aplicable por las personas físicas que determinan su rendimiento en módulos:
| Elemento | Porcentaje máximo | Plazo máximo |
| Edificios y otras construcciones | 5% | 40 años |
| Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos | 40% | 5 años |
| Batea | 10% | 12 años |
| Barco | 10% | 25 años |
| Elementos de transporte y resto de inmovilizado material | 25% | 8 años |
| Inmovilizado intangible | 15% | 10 años |
Tabla de amortización aplicable en la Estimación Directa Simplificada
Es la que corresponde a las personas físicas que determinan su rendimiento según dicho sistema.
| Elemento | Porcentaje máximo | Plazo máximo |
| Edificios y otras construcciones | 3% | 68 |
| Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material | 10% | 20 |
| Maquinaria | 12% | 18 |
| Elementos de Transporte | 16% | 14 |
| Equipos para tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos | 26% | 10 |
| Útiles y herramientas | 30% | 8 |
| Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino | 16% | 14 |
| Ganado equino y frutales no cítricos | 8% | 25 |
| Frutales cítricos y viñedos | 4% | 50 |
| Olivar | 2% | 100 |
Tabla de amortización aplicable en la Estimación Directa (personas físicas y todas las sociedades y entidades con personalidad jurídica)
Los empresarios y profesionales que calculen su rendimiento por estimación directa y las sociedades y demás entidades con personalidad jurídica calcularán la amortización según la siguiente tabla:
| Elemento | Porcentaje máximo | Plazo máximo | |
| Obra civil | Obra civil general | 2% | 100 años |
| Pavimentos | 6% | 34 años | |
| Infraestructuras y obras mineras | 7% | 30 años | |
| Centrales | Centrales hidráulicas | 2% | 100 años |
| Centrales nucleares | 3% | 60 años | |
| Centrales de carbón | 4% | 50 años | |
| Centrales renovables | 7% | 30 años | |
| Otras centrales | 5% | 40 años | |
| Edificios | Edificios industriales | 3% | 68 años |
| Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras | 4% | 50 años | |
| Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos) | 7% | 30 años | |
| Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas | 2% | 100 años | |
| Instalaciones | Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energía | 5% | 40 años |
| Cables | 7% | 30 años | |
| Resto instalaciones | 10% | 20 años | |
| Maquinaria | 12% | 18 años | |
| Equipos médicos y asimilados | 15% | 14 años | |
| Elementos de transporte | Locomotoras, vagones y equipos de tracción | 8% | 25 años |
| Buques, aeronaves | 10% | 20 años | |
| Elementos de transporte interno | 10% | 20 años | |
| Elementos de transporte externo | 16% | 14 años | |
| Autocamiones | 20% | 10 años | |
| Mobiliario y enseres | Mobiliario | 10% | 20 años |
| Lencería | 25% | 8 años | |
| Cristalería | 50% | 4 años | |
| Útiles y herramientas | 25% | 8 años | |
| Moldes, matrices y modelos | 33% | 6 años | |
| Otros enseres | 15% | 14 años | |
| Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas | Equipos electrónicos | 20% | 10 años |
| Equipos para procesos de información | 25% | 8 años | |
| Sistemas y programas informáticos | 33% | 6 años | |
| Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisuales | 33% | 6 años | |
| Otros elementos | 10% | 20 años |
Sistema degresivo o de porcentaje constante
En el sistema degresivo (también llamado método del tanto fijo sobre base decreciente), a diferencia del anterior, el importe de la amortización es menor cada año porque, si bien el porcentaje no varía, este se aplica sobre el valor neto contable en lugar de sobre el valor de adquisición.
Las dos variables a tener en cuenta aquí, por lo tanto, son:
- El valor neto contable de cada ejercicio, que es la diferencia entre el precio de adquisición y el importe de las amortizaciones ya practicadas.
- El porcentaje a aplicar, que será el resultado de multiplicar el que figura en las tablas vistas por un coeficiente que varía en función de la vida útil máxima del bien (también según tablas) y que será:
- 1,5, si la vida útil es inferior a 5 años.
- 2, si la vida útil es igual o superior a 5 años pero inferior a 8.
- 2,5, si la vida útil es igual o superior a 8 años.
Veremos un ejemplo práctico un poco más adelante.
Sistema de dígitos
Este método comparte con el anterior que el importe de la amortización de cada año es decreciente.
La cuantía de la amortización del ejercicio es el resultado de multiplicar la “cuota por dígito” por el valor numérico que corresponde a cada año. Así:
- La cuota por dígito es el resultado de dividir el valor de adquisición (o valor amortizable, si no coinciden) entre la suma de los dígitos que representan el período de amortización.
- El valor numérico es el dígito que corresponde a cada ejercicio en una serie decreciente.
Ejemplos
Supongamos una sociedad que tiene como único inmovilizado material amortizable unos equipos electrónicos con un precio de adquisición de 5.000 euros. La empresa decide aplicar la amortización más alta posible en cada ejercicio.
Teniendo esto en cuenta, el resultado de seguir cada uno de los métodos anteriores será el siguiente:
Aplicando el sistema lineal:
Según la tabla aplicable a las sociedades, los equipos electrónicos se amortizan en un máximo de 10 años o aplicando un coeficiente no superior al 20%.
Como la entidad desea aplicar la mayor amortización posible, el importe de la amortización de cada año será de 1.000, resultado de multiplicar el valor del bien (5.000 euros) por el porcentaje más alto permitido (20%).
Aplicando el sistema del tanto fijo sobre base decreciente:
Como hemos dicho al explicar en qué consiste, en este método hay que calcular dos datos diferentes:
- El tanto fijo a aplicar: será del 40%, porque el porcentaje que establece la tabla se multiplica por 2, ya que el bien tiene una vida útil igual o superior a 5 años.
- La base amortizable, que viene dada por la diferencia entre el valor del bien y las amortizaciones ya practicadas.
Los datos de cada ejercicio serían los siguientes:
| Año | Cálculo | Amortización del ejercicio | Valor neto contable |
| 1 | 40% sobre 5.000 | 2.000 | 3.000 |
| 2 | 40% sobre 3.000 | 1.200 | 1.800 |
| 3 | 40% sobre 1.800 | 720 | 1.080 |
| 4 | 40% sobre 1.080 | 432 | 648 |
| 5 | Resto | 648 | 0 |
Aplicando el sistema de dígitos:
El dígito a aplicar sería:
Valor de adquisición / Suma de los dígitos de los años = Cuota por dígito
5.000 / 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 333,33
La amortización de cada ejercicio será el resultado de multiplicar 333,33 euros por el dígito del año en serie decreciente: el primer año se multiplicará por 5, el segundo por 4 y así sucesivamente.
De esta manera obtendríamos el siguiente resultado total:
| Año | Cuota por dígito | Valor numérico | Amortización del ejercicio |
| 1 | 333,33 | x 5 | 1.666,67 |
| 2 | 333,33 | x 4 | 1.333,33 |
| 3 | 333,33 | x 3 | 1.000 |
| 4 | 333,33 | x 2 | 666,67 |
| 5 | 333,33 | x1 | 333,33 |
¿Cuál es el método que más se utiliza?
El sistema que más se utiliza para calcular la amortización del inmovilizado material es, con diferencia, el método lineal según tablas.
Los otros se emplean de forma más ocasional y en aquellos casos en los que se trata de bienes que pierden mucho más valor en los primeros años de su vida útil que en los siguientes.
¿Cómo se contabiliza la amortización del inmovilizado material?
Ya que sabemos cómo calcular el importe de la amortización, es momento de aprender a registrarla en la contabilidad de la empresa.
¿Cuándo se contabiliza?
La amortización del inmovilizado (material o intangible) forma parte de las operaciones de cierre del ejercicio y, por lo tanto, se contabiliza el último día del año.
Existe una excepción a esta regla general y se da cuando el bien amortizable sale del patrimonio de la sociedad en cualquier momento del ejercicio (porque se vende, por ejemplo).
En ese caso, se contabilizará la amortización en esa fecha y por la parte proporcional del año que corresponda.
Por ejemplo, si se vende un camión el día 30 de junio se contabilizará la amortización correspondiente a medio año.
Cuentas contables
Las cuentas contables que intervienen en este tipo de asientos son dos:
- 681 Amortización del inmovilizado material
Refleja el gasto del ejercicio que supone la pérdida de valor del bien de que se trate.
- 281 Amortización acumulada del inmovilizado material
Su saldo indica el montante total de amortización que se ha venido contabilizando hasta el momento.
La diferencia entre dicho importe y el valor de adquisición da lugar al valor neto contable del bien (esto es, el precio de adquisición menos las amortizaciones que se han venido practicando y anotando en esta cuenta).
El plan contable desglosa esta cuenta según el tipo de inmovilizado. Por ejemplo: 2811 Amortización acumulada de construcciones, 2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas, 2813 Amortización acumulada de maquinaria, etc.
Asiento
El asiento a realizar es el siguiente:
| Código | Cuenta | Importe debe | Importe haber |
| (681) | Amortización inmovilizado material | xxxx | |
| (282) | Amortización acumulada de inmovilizado material | xxxx |
Ejemplo
El importe total al que asciende la amortización de todo el inmovilizado material de la empresa es de 12.000 euros.
El asiento contable sería:
| Código | Cuenta | Importe debe | Importe haber |
| (681) | Amortización inmovilizado material | 12.000 | |
| (282) | Amortización acumulada de inmovilizado material | 12.000 |
¿Es obligatorio contabilizar la amortización del inmovilizado?
Sí, es obligatorio contabilizar la amortización del inmovilizado para que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del patrimonio de la empresa.
Así lo establece expresamente el plan contable al definir uno de sus principios: el de prudencia.
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La amortización como gasto fiscalmente deducible
Para que la amortización del inmovilizado material sea fiscalmente deducible es necesario que esté debidamente contabilizada y debe reflejar la depreciación efectiva de los bienes.
Los sistemas de cálculo permitidos son los que hemos expuesto anteriormente pero teniendo en cuenta que los métodos de porcentaje constante y de números dígitos no son aplicables a los edificios, mobiliario ni enseres.
Diferencia entre amortización contable y fiscal
Cuando el ritmo de amortización contable no coincide con el de la fiscal se producirán diferencias temporarias que deberán reflejarse en el impuesto de sociedades.
Este caso se puede dar, por ejemplo, cuando se ha empleado el método de porcentaje constante al mobiliario de la empresa.
Como fiscalmente este tipo de elementos solo se puede amortizar según tablas, se originará una diferencia temporaria (que se revertirá a lo largo del tiempo) entre el importe que figurará en contabilidad y el que será deducible en la declaración del impuesto.
¿Cuál es el importe mínimo que se debe amortizar?
El importe de la amortización no puede ser inferior a la cuantía mínima que permitan alguno de los sistemas que hemos visto.
De hecho, en el momento de la enajenación de cualquier inmovilizado material, Hacienda entenderá que se ha venido amortizando por la cantidad correspondiente y ese importe (se haya registrado o no) formará parte del valor neto contable que se tendrá en cuenta a la hora de calcular el beneficio o la pérdida de la operación.
Preguntas frecuentes
¿Cómo calcular la amortización del inmovilizado material?
El importe de la amortización del inmovilizado se calculará aplicando algunos de los métodos permitidos y que son:
-
- Sistema de amortización lineal según tablas
- Sistema de porcentaje constante
- Sistema según dígitos
¿Cuál es el período máximo de amortización?
El período máximo de amortización difiere de un tipo de elemento a otro y viene determinado según las tablas que contiene la normativa vigente y que figuran en este artículo.
¿Qué es la cuenta 681?
La cuenta 681 Amortización del inmovilizado material es la que se utiliza para contabilizar la dotación del ejercicio y refleja el gasto que supone la depreciación irreversible y sistemática que han sufrido ese tipo de elementos en el período en cuestión.
¿Cuándo se utiliza la cuenta 281?
La cuenta 281 Amortización acumulada del inmovilizado material se utiliza en tres casos diferentes:
-
-
- Al cierre del ejercicio, cuando se abona (se coloca en el haber del asiento) para contabilizar la dotación del año.
- Cuando se enajena un bien del inmovilizado material, para reflejar la dotación que hay que contabilizar en ese momento por la parte proporcional del ejercicio que el elemento ha sido propiedad de la empresa.
- Cuando se contabiliza la enajenación del bien. En este caso figurará en el debe del apunte contable para dar de baja toda su amortización acumulada hasta la fecha.
-
¿Qué es la amortización acumulada?
La amortización acumulada del inmovilizado material es el importe total de todas las amortizaciones que se han venido practicando en los distintos ejercicios.
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